实务分享——外贸企业的出口业务的财税处理
<p style="font-size: 16px; color: black; line-height: 40px; text-align: left; margin-bottom: 15px;"><span style="color: black;">1、</span>外贸出品业务的<span style="color: black;">重点</span>特点</p>
<p style="font-size: 16px; color: black; line-height: 40px; text-align: left; margin-bottom: 15px;">第<span style="color: black;">1、</span>外贸企业应取得外贸出口经营权</p>
<p style="font-size: 16px; color: black; line-height: 40px; text-align: left; margin-bottom: 15px;">第二，总体<span style="color: black;">来讲</span>，当人民币贬值时，对外贸企业有利，<span style="color: black;">重点</span><span style="color: black;">原由</span>是出口业务基本是以美元计价，如1美元兑换6.5元人民币，当发展至1美元兑换7元人民币时，用美元计价的进口业务，能卖到<span style="color: black;">更加多</span>或价值更低好的商品</p>
<p style="font-size: 16px; color: black; line-height: 40px; text-align: left; margin-bottom: 15px;">第<span style="color: black;">3、</span>对出口商品，适用的增值税的税率为0，<span style="color: black;">亦</span>就是出口的环节的税负为0.对出口应税消费品，<span style="color: black;">亦</span>无需交纳消费税</p>
<p style="font-size: 16px; color: black; line-height: 40px; text-align: left; margin-bottom: 15px;">第<span style="color: black;">4、</span>对原从境内采购商品的进项税额，实行免抵退税，相当于在<span style="color: black;">全部</span>外贸业务的链条中无增值税可交，但<span style="color: black;">思虑</span>到退税率的<span style="color: black;">区别</span>，<span style="color: black;">实质</span>可能存在部分税收<span style="color: black;">包袱</span>。</p>
<p style="font-size: 16px; color: black; line-height: 40px; text-align: left; margin-bottom: 15px;">第<span style="color: black;">4、</span>退税需办理<span style="color: black;">关联</span>的手续。实行按月或按次申请的办法。</p>
<p style="font-size: 16px; color: black; line-height: 40px; text-align: left; margin-bottom: 15px;">第<span style="color: black;">5、</span>外贸出口业务基本都存在收入滞后，成本在前的问题，<span style="color: black;">重视</span>进口关税的成本结转问题。</p>
<p style="font-size: 16px; color: black; line-height: 40px; text-align: left; margin-bottom: 15px;">第六，外贸企业均存大期未对资产类科目，负债类科目进行期未调汇的核算问题。</p>
<p style="font-size: 16px; color: black; line-height: 40px; text-align: left; margin-bottom: 15px;">第七，外贸企业的记账本位币为人民币，其<span style="color: black;">触及</span>的外币账户，需<span style="color: black;">同期</span>按外币及人民币<span style="color: black;">同期</span>计价，<span style="color: black;">通常</span>按业务<span style="color: black;">出现</span>的当时的外币对人民币的中间价进行折算成人民币。</p>
<p style="font-size: 16px; color: black; line-height: 40px; text-align: left; margin-bottom: 15px;">第八，与内贸合同<span style="color: black;">同样</span>，其印花税按购销合同适用税率，税率为万分之三。</p>
<p style="font-size: 16px; color: black; line-height: 40px; text-align: left; margin-bottom: 15px;">第九，外贸企业出口业务，基本是<span style="color: black;">按照</span>国际信用证结算，<span style="color: black;">亦</span><span style="color: black;">便是</span>国外单位开具的国际证，不可能采用现金，在货物交付时，信用证可结算成对应的外币金额</p>
<p style="font-size: 16px; color: black; line-height: 40px; text-align: left; margin-bottom: 15px;">第十，企业<span style="color: black;">能够</span>对外币进行直接换汇成人民币，<span style="color: black;">亦</span><span style="color: black;">能够</span><span style="color: black;">选取</span>以外币存款，<span style="color: black;">重点</span>取决于企业的<span style="color: black;">实质</span>需求。</p>
<p style="font-size: 16px; color: black; line-height: 40px; text-align: left; margin-bottom: 15px;"><span style="color: black;">2、</span>外贸自营出口业务<span style="color: black;">触及</span>的<span style="color: black;">重点</span>业务类型及财税处理</p>
<p style="font-size: 16px; color: black; line-height: 40px; text-align: left; margin-bottom: 15px;">第<span style="color: black;">1、</span>国内采购(或生产货物)</p>
<p style="font-size: 16px; color: black; line-height: 40px; text-align: left; margin-bottom: 15px;">国内采购或加工生产货物其账务处理程序和<span style="color: black;">通常</span>企业会计处理<span style="color: black;">无</span>任何区别</p>
<p style="font-size: 16px; color: black; line-height: 40px; text-align: left; margin-bottom: 15px;">1. <span style="color: black;">重点</span>流程，<span style="color: black;">签定</span>合同-发出订单-预付款项--验收入库-收到发票---支付尾款等，</p>
<p style="font-size: 16px; color: black; line-height: 40px; text-align: left; margin-bottom: 15px;">2. 财税处理：借记：库存商品，应交税费-应交增值税<进项税额>，货记应付账款等</p>
<p style="font-size: 16px; color: black; line-height: 40px; text-align: left; margin-bottom: 15px;">第<span style="color: black;">2、</span>收到外商的国际信用证，借记：应收票据--国际信用证。贷记预收账款-外币户-折算成人民币金额</p>
<p style="font-size: 16px; color: black; line-height: 40px; text-align: left; margin-bottom: 15px;">第<span style="color: black;">2、</span>将采购的商品用于出口</p>
<p style="font-size: 16px; color: black; line-height: 40px; text-align: left; margin-bottom: 15px;">1、商品托运出口的<span style="color: black;">重点</span>流程：作好包装出库----备妥发票、装箱单以及其他出口单证---开具出库单交由对外运输单位，---办理出口待运手续。</p>
<p style="font-size: 16px; color: black; line-height: 40px; text-align: left; margin-bottom: 15px;">2、<span style="color: black;">关联</span>的财税处理：发出商品时：借发出商品-明细核算，货库存商品，出口交单时，借记：预收账款-外币户-折合人民币金额，贷：主营业务收入，借：主营业务成本、货：库存商品。出口收汇时，借记：银行存款-外币户--折算成人民币金额，贷：应收票据-国际信用证-外币户-折合人民币金额。</p>
<p style="font-size: 16px; color: black; line-height: 40px; text-align: left; margin-bottom: 15px;">第三，将外币换成人民币时，借：银行存款-人民币、贷：银行存款-外币户-折算成人民币金额，借或货记汇兑损益，当兑换日，汇率<span style="color: black;">提升</span>时，在贷方，如汇率下降时，在借方。</p>
<p style="font-size: 16px; color: black; line-height: 40px; text-align: left; margin-bottom: 15px;">第四，支付国外运费</p>
<p style="font-size: 16px; color: black; line-height: 40px; text-align: left; margin-bottom: 15px;">1、流程：商品装运出口后，出口企业收到对外运输单位收取外币运费单据，保险费单据、佣金单据或其他结算单据时，应向外汇银行申请外汇划拨收款单位。</p>
<p style="font-size: 16px; color: black; line-height: 40px; text-align: left; margin-bottom: 15px;">2、财务处理：借：<span style="color: black;">营销</span><span style="color: black;">花费</span>-明细核算，贷：银行存款-外币户-折算成人民币金额</p>
<p style="font-size: 16px; color: black; line-height: 40px; text-align: left; margin-bottom: 15px;">3、企业应采用权责<span style="color: black;">出现</span>制的原则，对<span style="color: black;">花费</span>进行预提，借记：<span style="color: black;">营销</span><span style="color: black;">花费</span>-各明细科目贷：应付外汇帐款-应付佣金，其他应付款-预估国外运保费，在收到结算单据时，应将原预提的金额及记录用红字冲销，<span style="color: black;">而后</span>作一张确认金额的单据，<span style="color: black;">实质</span>支付时：借记应付外汇帐款-应付佣金，其他应付款-预估国外运保费，贷记：银行存款---外币户-折合成人民币金额。</p>
<p style="font-size: 16px; color: black; line-height: 40px; text-align: left; margin-bottom: 15px;">第五：支付国内运费</p>
<p style="font-size: 16px; color: black; line-height: 40px; text-align: left; margin-bottom: 15px;">1、流程：出口商品在托运以后，<span style="color: black;">出现</span>的出仓运输、装船等<span style="color: black;">花费</span>，<span style="color: black;">包含</span><span style="color: black;">相关</span>商品自所在地发运至边境、口岸的各项运杂费，均应凭各项原始单据支付，</p>
<p style="font-size: 16px; color: black; line-height: 40px; text-align: left; margin-bottom: 15px;">2、财务处理：借：<span style="color: black;">营销</span><span style="color: black;">花费</span>-各明细科目，贷：银行存款</p>
<p style="font-size: 16px; color: black; line-height: 40px; text-align: left; margin-bottom: 15px;">第<span style="color: black;">6、</span>出口<span style="color: black;">营销</span>退回与将<span style="color: black;">以上</span>处理红字冲回，<span style="color: black;">这里</span>省略。<span style="color: black;">同期</span>如已申请有出口退税的，需取得《出口转内销证明单》后，按<span style="color: black;">相关</span>金额计算内销货物的进项税额，作如下会计分录：借：应交税金-应交增值税(进项税额)，贷：应收出口退税(按退税率计算)，自营出口<span style="color: black;">营销</span>成本(按征退税率之差计算)</p>
<p style="font-size: 16px; color: black; line-height: 40px; text-align: left; margin-bottom: 15px;">第<span style="color: black;">7、</span>出口货物退(免)税的<span style="color: black;">关联</span>流程及财税处理</p>
<p style="font-size: 16px; color: black; line-height: 40px; text-align: left; margin-bottom: 15px;">1、流程：出口企业将出口货物的退税凭证(<span style="color: black;">重点</span>有出口货物报关单、出口发票、收汇核销单、增值税专用发票、出口货物增值税、消费税专用缴款书等，下同)收齐，并按<span style="color: black;">需求</span>装订成册，填列《出口货物退(免)税申报表》后，按期向其主管的税务机关申报退税。</p>
<p style="font-size: 16px; color: black; line-height: 40px; text-align: left; margin-bottom: 15px;">2、<span style="color: black;">相关</span>财税处理：会计分录：借：应收出口退税-增值税</p>
<p style="font-size: 16px; color: black; line-height: 40px; text-align: left; margin-bottom: 15px;">-消费税、贷：应交税金-应交增值税(出口退税)、自营出口<span style="color: black;">营销</span>成本(指消费税)；出口企业申报出口货物退税手续后，应<span style="color: black;">按照</span>出口货物购进金额和出口货物征税率与退税率之差，计算出口货物不得退税的税额，<span style="color: black;">同期</span>作如下会计分录：借：自营出口<span style="color: black;">营销</span>成本、贷：应交税金-应交增值税(进项税额转出)；<span style="color: black;">实质</span>收到退税款时，作如下会计分录：借：银行存款、贷：应收出口退税-增值税-消费税；对不符退税规定、退税凭证不全或其他<span style="color: black;">原由</span><span style="color: black;">导致</span><span style="color: black;">没法</span>退税的，应<span style="color: black;">调节</span>出口<span style="color: black;">营销</span>成本，作如下会计分录：借：自营出口<span style="color: black;">营销</span>成本贷：应交税金-应交增值税(进项税额转出)，应收出口退税-消费税；对已申报退税的出口货物，<span style="color: black;">实质</span>收到出口退税如与原申报退税数不相符时，应<span style="color: black;">调节</span>差额，作如下会计分录：借：自营出口<span style="color: black;">营销</span>成本贷：应收出口退税-增值税-消费税；对已办理申报退税的出口货物，如<span style="color: black;">出现</span>退关或退货的，出口企业应按规定到其主管的税务机关申报办理《出口商品退运已补税证明》，<span style="color: black;">按照</span>其主管税务机关规定的应补交税款，作如下会计分录：借：应交税金-应交增值税(出口退税)、自营出口<span style="color: black;">营销</span>成本(消费税)贷：自营出口<span style="color: black;">营销</span>成本(不予退税)(按征退税率之差计算)、银行存款。</p>
<p style="font-size: 16px; color: black; line-height: 40px; text-align: left; margin-bottom: 15px;">三，<span style="color: black;">相关</span>出口企业的期未调汇问题</p>
<p style="font-size: 16px; color: black; line-height: 40px; text-align: left; margin-bottom: 15px;">外贸企业，<span style="color: black;">因为</span>经常性的存在着货币资金，应收应付款项的科目的余额，<span style="color: black;">因此</span>期未调汇是一个<span style="color: black;">没法</span>回避的问题。</p>
<p style="font-size: 16px; color: black; line-height: 40px; text-align: left; margin-bottom: 15px;">第<span style="color: black;">1、</span>外币业务<span style="color: black;">出现</span>时，按<span style="color: black;">出现</span>时中国人民银行<span style="color: black;">颁布</span>的即时汇率以外币计账，<span style="color: black;">同期</span>折合成人民币。</p>
<p style="font-size: 16px; color: black; line-height: 40px; text-align: left; margin-bottom: 15px;">第<span style="color: black;">2、</span>月末，按中国人民银行的<span style="color: black;">颁布</span>的外币中间价，折算成人民币，如折算的人民币少了，借记汇总损益科目，<span style="color: black;">关联</span>负债类货记相关资产类科目，，当折算的人民币多了，则是借记资产类科目，货记，汇总损益，贷记债类科目。</p>
<p style="font-size: 16px; color: black; line-height: 40px; text-align: left; margin-bottom: 15px;">第<span style="color: black;">3、</span>汇兑损益属损益类科目，实质是财务<span style="color: black;">花费</span>的一个明细科目，期未均应结转计入企业的损益，形成企业利润表的一部分</p>
<p style="font-size: 16px; color: black; line-height: 40px; text-align: left; margin-bottom: 15px;">第<span style="color: black;">4、</span><span style="color: black;">因为</span>国外汇市场的波动比<span style="color: black;">很强</span>，<span style="color: black;">因此</span>在外币企业中锁定远期汇率常是一个可行的办法，但企业的管理当局及财务人员需对汇率市场的变化作出准确的研判，防止<span style="color: black;">显现</span>税率<span style="color: black;">危害</span></p>
<p style="font-size: 16px; color: black; line-height: 40px; text-align: left; margin-bottom: 15px;"><span style="color: black;">3、</span><span style="color: black;">相关</span>出口企业的几个特殊问题：</p>
<p style="font-size: 16px; color: black; line-height: 40px; text-align: left; margin-bottom: 15px;">第<span style="color: black;">1、</span>退税与留抵税额的关系：每月或每次的出口退税额，仅限于出品商品*退税率，不大于留抵税额，如企业本月出品1000万，适用的退税率为13%，应退税额为130万，不<span style="color: black;">包含</span>免抵退税额前的而企业本月有留抵税额为160万，则企业只能退税130万，如本月<span style="color: black;">仅有</span>100万的留抵税额，则只能退税100万。</p>
<p style="font-size: 16px; color: black; line-height: 40px; text-align: left; margin-bottom: 15px;">第<span style="color: black;">2、</span>应交税费-应交增值税专栏账，是一个动态平衡的账，其月末余额<span style="color: black;">必定</span>是0，其<span style="color: black;">所有</span>转入了应交税金-应交增值税这个明细科目，余额在借方留抵，在企业资产负债表的列示是其他流动资产，<span style="color: black;">不可</span>将以应交税费其他余额抵销本余额后的金额填列，更<span style="color: black;">不可</span>用负数填列、</p>
<p style="font-size: 16px; color: black; line-height: 40px; text-align: left; margin-bottom: 15px;">第<span style="color: black;">3、</span><span style="color: black;">因为</span>增值税理论上与损益表无关，<span style="color: black;">因此</span>增值税的退税<span style="color: black;">不可</span>作成<span style="color: black;">补贴</span>收入，只是在应交增值税几个三级明细科目中倒腾，而消费税与损益表<span style="color: black;">相关</span>，其<span style="color: black;">实质</span>是在损益表中的税金及附加中反映的，<span style="color: black;">因此</span>退税<span style="color: black;">亦</span>不作<span style="color: black;">补助</span>收入，而是冲减<span style="color: black;">营销</span>成本。</p>
<p style="font-size: 16px; color: black; line-height: 40px; text-align: left; margin-bottom: 15px;">第<span style="color: black;">4、</span>对<span style="color: black;">无</span>自主出口权的外贸企业而言，收到的退税，是<span style="color: black;">能够</span>直接冲减企业的<span style="color: black;">营销</span>成本的，这一点，与有自主出口权的外贸企业<span style="color: black;">显著</span><span style="color: black;">区别</span>。</p>
<p style="font-size: 16px; color: black; line-height: 40px; text-align: left; margin-bottom: 15px;">黄振实务财税点点通，<span style="color: black;">连续</span>讲企业实务中的财税，管理，金融及资本运作的事，本着点到而不捅破的原则，只是独立的分享自已的观察与理解，观点不尽然全对，谢谢<span style="color: black;">大众</span>的关注，更谢谢<span style="color: black;">大众</span>的分享！</p>
<div style="color: black; text-align: left; margin-bottom: 10px;"><img src="https://p3-sign.toutiaoimg.com/pgc-image/f191d8045c964979a367b825807e2287~noop.image?_iz=58558&from=article.pc_detail&lk3s=953192f4&x-expires=1723299287&x-signature=Hm2ZR56IYNe7%2FGd3Fxd6qCjYkao%3D" style="width: 50%; margin-bottom: 20px;"></div>
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